Новые статьи О проекте Карта сайта Контакты
 
CRM-технологии
Автоматизация
АФХД
Бизнес-планирование
Бюджетирование
Маркетинг
Стоимость компании
Стратегический менеджмент
Управление качеством
Управление персоналом
Управление продажами
Управление проектами
ОСТАЛЬНЫЕ ТЕМАТИКИ
5 лучших в категории
  1. Методики оценки кредитоспособности предприятия (в том числе зарубежные). (2691)

  2. Методы прогнозирования финансового состояния организации. (1859)

  3. Чтение финансовой отчетности, как метод анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (1303)

  4. Методы финансовой диагностики. (989)

  5. Анализ доходности собственного капитала по методике фирмы Дюпон. (880)


Управление 3000 » АФХД » Технологии » Финансовый анализ в аудиторской деятельности.

Финансовый анализ в аудиторской деятельности.

Версия для печати | Просмотров: 478

В условиях рыночных отношений основой стабильного положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям.

Основным источником информации о финансовом состоянии любого хозяйствующего субъекта является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ведение бухгалтерского учета требует от бухгалтерских и финансовых служб постоянного повышения профессиональных знаний. Однако эти службы не всегда объективно, достоверно, а главное, не всегда рационально отражают реальные финансово-хозяйственные процессы. В связи с этим возникла необходимость создания независимых контрольных органов, которые, осуществляя последующий контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и подтверждая достоверность финансовой отчетности, могут оказывать квалифицированные консультационные услуги по улучшению финансового состояния предприятия. Эти функции выполняют специальные независимые аудиторские службы.

Таким образом, современные рыночные отношения невозможно представить без участия в них высококвалифицированных аудиторских кадров, обладающих разносторонними теоретическими знаниями и практическим опытом, которые осуществляют объективную защиту различных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации.

Воспользовавшись знаниями методологии учета, бухгалтерских стандартов, пониманием сущности хозяйственных операций, а также навыками финансового аналитика, аудитор сможет определить эффект от каждой конкретной финансово-хозяйственной операции, понять изменения в конкретных статьях отчетности, сделать определенные выводы и дать рекомендации.

Основная цель аудиторской проверки - оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Однако в настоящее время все большее значение приобретает еще один вид аудиторских услуг - финансовый анализ.

По итогам отчетного периода пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется наиболее полная информация о финансовом положении предприятия, его доходах и их использовании. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного аудита хозяйственного субъекта по научно обоснованной и апробированной методике, включающей непосредственно аудиторскую проверку и финансовый анализ (см. рис., направление "Да").


Схема комплексной аудиторской проверки

Традиционно аудиторскую проверку (см. .рис., направление “Нет”) выполняют в три этапа:

  • подготовка и планирование аудиторской проверки;
  • аудиторская проверка;
  • подготовка аудиторского заключения.

На первом этапе согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудитор проводит сбор первичной информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о структуре капитала, уровне рентабельности, системе внутреннего контроля, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и др.

При составлении общего плана аудитор устанавливает степень существенности и уровень приемлемого аудиторского риска. При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью он проводит аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур - выяснение нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки. Аналитические процедуры на этой стадии аудиторской проверки, проводимые согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры", сводятся к следующим типовым процессам:

  • сравнение текущих (отраженных в предварительной отчетности) данных с плановыми и прогнозными (определенными хозяйствующим субъектом);
  • сравнение текущих данных с данными по отчетностям предыдущих периодов;
  • сравнение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с небухгалтерскимй (нефинансовыми);
  • сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;
  • сравнение текущих данных с нормативными (базисными).

Полученная таким образом предварительная информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы аудита.

Второй этап традиционного аудита - аудиторская проверка. В настоящее время выработаны методики проведения такой проверки, применение которых позволяет максимально сократить сроки проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не повышая степень приемлемого аудиторского риска. Однако в каждом конкретном случае методику необходимо корректировать с учетом аудируемого хозяйствующего субъекта.

Несмотря на это, при каждой проверке аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля. С этой целью согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" он должен осуществить сбор достаточного количества подтверждающих или опровергающих доказательств. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" устанавливает определенное количество методов получения этих доказательств. Единственным, хотя и не самодостаточным, методом, при котором используются исследовательские приемы финансового анализа, являются упомянутые аналитические процедуры. Они, хотя и предшествуют более углубленным проверкам, играют важную роль на стадиях подготовки и планирования аудита, а также на стадии аудиторской проверки.

Применение приемов финансового анализа позволяет сравнивать исходные показатели, полученные на стадии подготовки и планирования аудита (результативные показатели), с данными первичных документов и регистров бухгалтерского (финансового) учета (факторные показатели). При этом должны учитываться причинно-следственные связи между сравниваемыми показателями.

Следует также отметить, что применение аналитических процедур позволяет аудитору выявить типичные упущения, погрешности в учете и отчетности, а также признаки злоупотреблений. Кроме того, результативные показатели могут иметь погрешности не только в явном, но и в завуалированном виде. В результате аналитических расшифровок можно выявить либо искаженные статьи отчетности, либо отдельные элементы этих статей.

На завершающем этапе аудита перед составлением аудиторского заключения аудитор систематизирует и анализирует результаты проверки по следующим основным направлениям: оценка учетной политики хозяйствующего субъекта; проверка правильности ведения учета по отдельным разделам и счетам, а также соблюдения налогового законодательства; анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Наибольшее значение имеет проверка соблюдения хозяйствующим субъектом налогового законодательства и анализ его финансового состояния.

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на завершающей стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его цель - обобщенная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

Сущность экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных показателей и определении их динамики. В общем виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заемных средств.

В настоящее время разработано большое количество методик экспресс-анализа, которые, несмотря на некоторые различия, имеют и общие черты. Их применение позволяет аудитору решать поставленные перед ним задачи.

Независимо от того, какую методику экспресс-анализа финансовой отчетности применяет аудитор и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния хозяйствующего субъекта и его финансово-хозяйственной деятельности, используя:

  • оценку финансового состояния и изменения финансовых показателей за- отчетный период;
  • анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;
  • анализ структуры капитала и эффективности использования заёмного капитала;
  • анализ использования активов и др.

Результаты финансового экспресс-анализа, как и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности” в окончательном аудиторском заключении.

На современном этапе развития рыночных отношений перед аудиторами встают более серьезные задачи, чем простое подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;
  • углубленное изучение факторных и результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно-следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;
  • поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию его развития;
  • анализ отдачи от рационального использования резервов в финансово-хозяйственной деятельности и др.

© Финансовая газета. Региональный выпуск № 39 за 2000 год

А.Ситнов


© 1998-2016, УПРАВЛЕНИЕ 3000
При использовании материалов сайта прямая ссылка обязательна.